往年教育费附加减免账务处理「详细版」

　　财政部国家税务总局于往年1月29日发布《财政部国家税务总局关于扩大有关***性基金免征范围的通知》(财税〔2016〕12号)。通知规定“经***批准，现将扩大***性基金免征范围的有关政策通知如下：一、将免征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金的范围，由现行按月纳税的月销售额或营业额不超过3万元(按季度纳税的季度销售额或营业额不超过9万元)的缴纳义务人，

　　从往年2月1日起，月销售额不超过10万元的增值税小规模纳税人或月营业额不超过10万元的营业税纳税人，免征教育费附加和地方教育附加。但自往年10月1日至往年12月31日，对月销售额2万元至3万元的增值税小规模纳税人和月营业额2万元至3万元的营业税纳税人，免征增值税和营业税，相应地免征城市维护建设税及两项教育附加。

　　《财政部、国家税务总局关于扩大有关***性基金免征范围的通知》(财税〔2016〕12号)比较好条规定，将免征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金的范围，由现行按月纳税的月销售额或营业额不超过3万元(按季度纳税的季度销售额或营业额不超过9万元)的缴纳义务人，扩大到按月纳税的月销售额或营业额不超过10万元(按季度纳税的季度销售额或营业额不超过30万元)的缴纳义务人。那么，免两项教育附加应如何进行会计处理?

　　财政部印发《关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定》的通知(财会〔2013〕24号)规定，小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在达到《通知》规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期营业外收入。

　　《财政部、国家税务总局关于继续执行小微企业增值税和营业税政策的通知》(财税〔2015〕96号)规定，为了继续支持小微企业发展、推动创业就业，经***批准，《财政部、国家税务总局关于进一步支持小微企业增值税和营业税政策的通知》(财税〔2014〕71号)规定的增值税和营业税政策继续执行至往年12月31日。

　　例如：某商业企业是小规模纳税人，往年1月份含税销售收入3.09万元，2月份含税销售收入9.27万元。城市维护建设税税率7%，教育费附加征收率3%，地方教育附加征收率2%。会计处理如下(单位：万元)。

　　1月份会计处理

　　1.计提增值税时

　　借：应收账款或银行存款 30900

　　贷：主营业务收入 30000

　　应交税费——应交增值税 900

　　2.根据财会〔2013〕24号和财税〔2015〕96号文件规定

　　借：应交税费——应交增值税 900

　　贷：营业外收入——减免税额 900

　　3.计提城建税及附加为0

　　2月份会计处理

　　1.计提增值税时

　　借：应收账款或银行存款 92700

　　贷：主营业务收入 90000

　　应交税费——应交增值税 2700

　　2.计提城建税

　　借：营业税金及附加189

　　贷：应交税费——应交城市维护建设税 189。

教育费附加减免